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梁季

稅制改革、政策支持以及服務(wù)優(yōu)化，與其他改革舉措形成合力，推動我國貿(mào)易質(zhì)量提升、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，向價值鏈中高端環(huán)節(jié)發(fā)展。

服務(wù)貿(mào)易是國際貿(mào)易的重要組成部分和國際經(jīng)貿(mào)合作的重要領(lǐng)域，具有綠色低碳、知識密集、附加價值高和外溢性強等特點，關(guān)乎一個國家的高質(zhì)量發(fā)展。

(資料圖片)

2023年中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會正在北京舉行。自2012年創(chuàng)辦以來，服貿(mào)會及其前身“京交會”見證了我國服務(wù)貿(mào)易的快速發(fā)展。2012年—2021年，我國服務(wù)貿(mào)易進出口保持快速增長勢頭，年均增速為6.1%，高出全球增速3.1個百分點。2022年我國服務(wù)進出口總額近6萬億元，同比增長12.9%，規(guī)模創(chuàng)歷史新高，連續(xù)第九年位居全球第二。今年前7個月，我國服務(wù)進出口總額36669.1億元，同比增長8.1%，占貨物及服務(wù)進出口總額的比重為15.58%，比2022年提高了1.37個百分點。這組數(shù)據(jù)反映了我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基礎(chǔ)好、韌性強。

產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟領(lǐng)域的“微笑曲線”理論認為，在產(chǎn)業(yè)鏈中，價值最豐厚的區(qū)域集中在價值鏈的兩端，即研發(fā)和市場；處于中間環(huán)節(jié)的制造附加值最低。從今年前7個月的數(shù)據(jù)來看，知識密集型服務(wù)貿(mào)易發(fā)展亮眼。前7個月，知識密集型服務(wù)進出口15838.7億元，同比增長11.7%，占服務(wù)進出口總額的比重達43.2%，較上年同期提升了1.4個百分點。知識密集型服務(wù)貿(mào)易比重上升，顯示了我國服務(wù)貿(mào)易質(zhì)量在提升，結(jié)構(gòu)在優(yōu)化，向價值鏈中高端環(huán)節(jié)發(fā)展，正走向“微笑曲線”的更高處。

稅收是影響經(jīng)濟發(fā)展的重要變量。黨的十八大以來，我國實施了一系列有針對性的稅收制度改革和試點，以及優(yōu)化稅收服務(wù)的舉措。稅收支持政策與其他政策形成合力，有效推動了我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

建立跨境服務(wù)增值稅零稅率（免稅）制度。營改增實現(xiàn)了服務(wù)貿(mào)易的退稅或免稅，為服務(wù)貿(mào)易發(fā)展奠定了稅制基礎(chǔ)。2016年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中明確規(guī)定，境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對跨境服務(wù)增值稅的免稅和退稅政策作出詳細規(guī)定。這使我國跨境服務(wù)與貨物出口享受同等的免稅或退稅待遇，與高標準國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則對接。

境外投資者利潤再投資遞延納稅政策擴圍。2018年，我國對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。這項政策有利于吸引境外投資者投資服務(wù)業(yè)，激勵境外投資者在境內(nèi)進行擴大再生產(chǎn)。

將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)的稅收支持政策擴大至全國。2010年，我國在21個服務(wù)外包示范城市實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2016年將這一政策實施范圍擴大至天津等15個服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)。2018年又將該政策推廣至全國服務(wù)貿(mào)易類的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)。服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所在領(lǐng)域范圍為計算機和信息服務(wù)、研究開發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化技術(shù)服務(wù)、中醫(yī)藥醫(yī)療服務(wù)四大類別，屬于典型的知識密集型服務(wù)貿(mào)易。上述政策有力地促進了我國服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展，優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)。2022年，我國知識密集型服務(wù)貿(mào)易同比增長12.3%，占服務(wù)貿(mào)易總額的比重提升至43.5%。

在自貿(mào)港區(qū)試點服務(wù)貿(mào)易支持政策，穩(wěn)步推動服務(wù)業(yè)開放。我國在海南自貿(mào)港實施一系列稅收扶持政策，對注冊在海南自貿(mào)港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對特定行業(yè)企業(yè)試行境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅（參股免稅）；對高端人才和緊缺人才個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征；對正面清單原輔料商品實行“零關(guān)稅”，對在島內(nèi)離島免稅購買的商品免征增值稅和消費稅等。又如，在中國（北京）自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)轄的中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，以及上海浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)，試行公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對創(chuàng)投企業(yè)股東的持股轉(zhuǎn)讓收入減半征收（持股3年以上）或免征（持股5年以上）企業(yè)所得稅。這些政策鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)長期投資，助推服務(wù)業(yè)創(chuàng)新能力提升。

優(yōu)化跨境服務(wù)納稅服務(wù)。我國將服務(wù)出口退稅申報納入國際貿(mào)易“單一窗口”，在全國范圍內(nèi)推廣服務(wù)貿(mào)易等項目的對外支付稅務(wù)備案電子化辦理等。對符合離境退稅條件的外國旅客和港澳臺同胞購買退稅物品后，現(xiàn)場辦理離境退稅，豐富了服務(wù)出口退稅申報渠道。

為進一步擴大面向全球的高標準自由貿(mào)易區(qū)網(wǎng)絡(luò)，提升服務(wù)貿(mào)易標準化水平，穩(wěn)步擴大制度型開放，加快培育服務(wù)貿(mào)易數(shù)字化新動能，應(yīng)進一步發(fā)揮稅收作用，優(yōu)化稅收制度。

進一步優(yōu)化跨境服務(wù)增值稅政策。為確保增值稅于國際貿(mào)易的“中性”，理論和實踐中均堅持增值稅的消費地征稅原則。相較于貨物進出口，跨境服務(wù)的增值稅消費地原則的落實復雜得多，因為服務(wù)貿(mào)易既包括服務(wù)本身的跨境（如國際運輸），也包括服務(wù)相關(guān)方的跨境（如國際游客在國內(nèi)現(xiàn)場消費服務(wù)）。尤其是近年來，電子商務(wù)的不斷發(fā)展給各國在服務(wù)和無形資產(chǎn)的國際貿(mào)易領(lǐng)域征收增值稅帶來了新的挑戰(zhàn)。為此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織2017年公布的《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅服務(wù)指南》專門討論了“服務(wù)與無形資產(chǎn)跨境交易征稅地的確定”，強調(diào)增值稅的首要目的是對最終消費征稅，并根據(jù)跨境服務(wù)的不同情況，提出了具體的征稅辦法：企業(yè)對企業(yè)（B2B）和企業(yè)對個人（B2C）的非現(xiàn)場消費服務(wù)，應(yīng)采用零稅率政策，企業(yè)對個人（B2C）的現(xiàn)場消費服務(wù)由服務(wù)提供地征稅。借鑒這一做法，建議我國進一步優(yōu)化對跨境服務(wù)的增值稅退免稅政策，促使征稅規(guī)則與國際接軌，推動我國服務(wù)業(yè)的制度型開放。同時，應(yīng)完善現(xiàn)行增值稅跨境服務(wù)退免稅辦法，確保政策落地。繼續(xù)提升納稅服務(wù)水平，優(yōu)化退免稅流程，提高其電子化程度。

穩(wěn)步擴大部分政策和舉措試點范圍。海南自貿(mào)港的企業(yè)所得稅參股免稅政策，以及中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均已試行了幾年，實施效果總體良好，有必要在總結(jié)評估試點情況的基礎(chǔ)上，適時擴大試點地區(qū)范圍，促進服務(wù)業(yè)發(fā)展。尤其是企業(yè)所得稅參股免稅政策，不僅有利于我國企業(yè)“走出去”，還有利于提升我國對外資的吸引力，促進外資將我國作為向第三國投資的法人控股設(shè)立地。這也符合企業(yè)所得稅從“全球征稅向有限屬地征稅”的演變趨勢。同時，應(yīng)進一步完善我國支持創(chuàng)新的政策體系，研究促進企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、支持合作創(chuàng)新的稅收支持政策，提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的創(chuàng)新能力。

通過跨境服務(wù)增值稅退免稅政策、境外投資者再投資遞延納稅以及參股免稅政策的協(xié)同配合，最大限度利用國外的資源和市場，促進國內(nèi)外資源與市場的聯(lián)動融通、合作共贏，實現(xiàn)我國服務(wù)貿(mào)易新發(fā)展。

（作者系中國財政科學研究院研究員）